甲集团公司是上交所的一家上市公司，从2009年7月1日起执行五部委所发布的企业内部控制的基本规范。2010年3月，中信会计师事务在对甲集团公司内部控制制度有效性进行审计时发现如下情况：

　　资料一：集团公司对内部控制十分重视制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制合理保证企业经营管理的合法和合规，不要出现有意违反法律、法规要求取得不正当利益的现象；绝对保证资产的安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息的真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息的使用者；努力经营效率和效果以最小的投入取得最大的产出效果实现经济效益和社会效益的同步增长，最终保证企业实现发展战略。

　　资料二：要做好内部控制至少应该考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起到基础性的作用。为此甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还聘请了独立董事，为了更快捷地反馈内部信息，在财务部中设立内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任审计委员会的主任，在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实到各个生产经营的环节，内部审计人员参与制度的制定和评价。甲公司在人力资源政策上要求聘请员工严格把关，使每个岗位都要有良好的职业操守和专业胜任能力，为了突出重点对专业技术骨干进行强化拓展培训，对一般的员工主要在工作中学习，没有必要参加拓展培训班，为了高效率工作严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。

　　资料三：A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售，非常注重经营风险和财务风险的控制，比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险。对于开发新产品要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略关注国内外的成熟产品，对实践证明有生命力的引进生产。为了控制财务风险，除经营中形成的应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债以外，原则上不进行外部的融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金减低筹资成本规避筹资风险。严格规定不能为其他单位进行债务担保，避免不必要的损失。

　　资料四：B公司为甲企业的一个非全资的控股子公司，主要从事运输劳务，在运输劳务的收费上，为了提高运营效率要求货运司机在提供运输劳务的同时随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款项交回财务。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题以后，应该将发现的问题和该部门的经理进行沟通，以便及时解决问题，不需要直接向审计委员会和董事会报告。

　　要求：从内部控制理论和方法的角度，分别指出资料一至资料四中存在的不当之处并说明理由。

　　『正确答案』

　　1.资料一：

　　甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。

　　理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。

　　2.资料二：

　　甲企业集团本部在内部环境方面存在不当之处：

　　（1）在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。

　　理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会；审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。

　　（2）内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。

　　理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订。

　　（3）一般员工不参加拓展培训不当。

　　理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括拓展培训。

　　（4）严格禁止轮岗不当。

　　理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，发现存在的问题。

　　3.资料三：

　　A公司在业务层面风险控制中存在不当之处：

　　（1）在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。

　　理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。

　　（2）原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。

　　理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。

　　（3）在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。

　　理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。中华考试网

　　4.资料四：

　　B公司在业务层面控制和内部监督上存在不当之处：

　　（1）货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。

　　理由：不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。

　　（2）内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。

　　理由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。